Notas metodológicas
De la observación de auditoría a la responsabilidad: cuatro conceptos que no deben confundirse
Observación, irregularidad acreditada, daño o perjuicio patrimonial y responsabilidad individual pertenecen a momentos distintos del análisis. Diferenciarlos es indispensable tanto para quien fiscaliza como para quien debe responder a una auditoría.
Notas metodológicas · · Jesús Manuel Esparza Flores | CIFIREP · 8–10 minutos
Observación, irregularidad acreditada, daño o perjuicio patrimonial y responsabilidad individual pertenecen a momentos distintos del análisis. Diferenciarlos es indispensable tanto para quien fiscaliza como para quien debe responder a una auditoría.
Idea central
Entre una observación de auditoría y una atribución de responsabilidad existen etapas analíticas distintas. El error metodológico aparece cuando se trata una categoría como si probara automáticamente la siguiente.
Una auditoría puede detectar hechos, diferencias, omisiones documentales o incumplimientos aparentes que requieran aclaración. Ese punto de partida no equivale, por sí solo, a una determinación definitiva de irregularidad, a la acreditación de un daño patrimonial ni a la individualización de una responsabilidad.
El análisis técnicamente sólido exige identificar qué se observó, qué quedó efectivamente demostrado, qué consecuencia jurídica o patrimonial puede sostenerse con evidencia y, finalmente, si existe una conducta atribuible a una persona conforme al régimen jurídico aplicable.
Antes de la observación definitiva existe una etapa de aclaración
El análisis de una observación debe comenzar incluso antes de que ésta quede incorporada definitivamente al informe de auditoría.
Los sistemas de fiscalización contemplan mecanismos para que las entidades fiscalizadas conozcan resultados u observaciones preliminares y tengan oportunidad de presentar documentación, argumentos, justificaciones o aclaraciones antes de que la autoridad fiscalizadora determine la conclusión correspondiente.
En el ámbito federal, la Ley de Fiscalización y Rendición de Cuentas de la Federación prevé que la Auditoría Superior de la Federación dé a conocer a las entidades fiscalizadas los resultados finales y las observaciones preliminares, a efecto de que presenten las justificaciones y aclaraciones correspondientes, las cuales deben ser consideradas en la elaboración de los informes individuales.
En el Estado de Chihuahua, la Ley de Fiscalización Superior establece expresamente la notificación de resultados preliminares y la celebración de cuando menos una reunión de confronta, para que las entidades fiscalizadas presenten documentación y argumentos dirigidos a aclarar los hallazgos. La Auditoría Superior debe pronunciarse sobre la información presentada y, cuando las observaciones no se solventen, incorporarlas al informe con las acciones o recomendaciones que procedan.
El hallazgo inicial del auditor no constituye por sí mismo una conclusión inmutable. El propio procedimiento de fiscalización contempla su contraste con la documentación y los argumentos del ente fiscalizado antes de determinar el resultado que subsistirá en el informe.
Por ello, antes de analizar si una observación acredita una irregularidad debe preguntarse:
- ¿Cuál fue el hallazgo original?
- ¿Qué evidencia lo sustentó?
- ¿Cómo fue formulado el resultado u observación preliminar?
- ¿Qué documentación y argumentos presentó la entidad fiscalizada?
- ¿Cómo fueron valorados?
- ¿El hallazgo fue aclarado, modificado, solventado o subsistió?
Sólo después de reconstruir esta secuencia puede conocerse con precisión cuál fue la conclusión efectiva de la auditoría.
La fuerza de una conclusión depende también de la etapa en que se encuentra
Hallazgo ≠ Resultado u observación preliminar ≠ Observación que subsiste después de su aclaración ≠ Hecho investigado ≠ Imputación ≠ Responsabilidad acreditada.
Cada categoría corresponde a un momento diferente y requiere identificar qué quedó efectivamente demostrado en esa etapa.
1. Observación de auditoría: ¿qué detectó la revisión?
La observación pertenece al ámbito de la fiscalización. Expresa un resultado, hallazgo, diferencia, insuficiencia o situación detectada durante la revisión que requiere ser explicada, aclarada, solventada o, en su caso, atendida mediante la acción que jurídicamente corresponda.
Por ello, una observación no debe presentarse como sinónimo de responsabilidad. Su función metodológica es identificar un punto que exige análisis posterior.
Una observación robusta debería permitir identificar, cuando menos:
- el hecho u operación examinada;
- el criterio, parámetro o disposición utilizada para su revisión;
- la evidencia en que se sustenta;
- el periodo y la operación a los que se refiere;
- el monto involucrado, cuando sea cuantificable; y
- la aclaración, documentación o acción que resulte pertinente.
La propia práctica institucional de la Auditoría Superior de la Federación distingue entre las acciones que pueden derivarse de la fiscalización. Por ejemplo, la Solicitud de Aclaración requiere documentación adicional respecto de operaciones o montos no justificados, no comprobados o no aclarados; el Pliego de Observaciones, en cambio, se vincula con la presunción de un daño o perjuicio. Esa diferenciación confirma que no todo resultado de auditoría tiene la misma naturaleza ni el mismo efecto.
2. Irregularidad acreditada: ¿qué incumplimiento quedó realmente demostrado?
El segundo nivel exige algo distinto: demostrar que el hecho observado constituye efectivamente una desviación respecto de una obligación, regla, parámetro o deber aplicable.
Para hablar con rigor de una irregularidad acreditada no basta repetir la observación. Debe existir correspondencia verificable entre:
- el hecho comprobado;
- la obligación o parámetro aplicable;
- la desviación concreta respecto de ese parámetro; y
- la evidencia que permite sostener la conclusión.
Una observación puede aclararse, solventarse, modificarse, dar lugar a una acción distinta o confirmarse después de valorar la información disponible. Por eso conviene separar metodológicamente el momento de detección del momento de demostración.
Un monto pendiente de aclaración tampoco constituye, por ese solo hecho, una irregularidad definitivamente acreditada.
3. Daño o perjuicio patrimonial: ¿existe una afectación real y demostrable?
Uno de los errores más frecuentes consiste en identificar automáticamente el monto observado con un daño o perjuicio patrimonial. Son categorías diferentes.
Un monto observado puede representar, entre otras posibilidades, documentación pendiente, una operación que requiere aclaración, una diferencia contable, un incumplimiento normativo, una cantidad susceptible de reintegro o recuperación, o una afectación patrimonial que deberá demostrarse conforme al régimen aplicable.
Monto observado no significa automáticamente daño o perjuicio patrimonial.
Cuando la conclusión que se pretende sostener exige la existencia de una afectación patrimonial, el análisis debe reconstruir el patrimonio afectado, el flujo financiero, la operación, el destino del recurso, la cuantificación y la evidencia que vincula esos elementos.
La Ley de Fiscalización y Rendición de Cuentas de la Federación distingue normativamente la revisión del ejercicio y aplicación de recursos de la determinación de si se causaron daños o perjuicios. Asimismo, el régimen de acciones de la ASF diferencia las solicitudes de aclaración de los pliegos de observaciones asociados a una presunción de daño o perjuicio.
4. Responsabilidad individual: ¿quién responde y por qué?
La existencia de una irregularidad o incluso de una afectación patrimonial no individualiza automáticamente a una persona responsable.
La atribución individual exige reconstruir, según el régimen jurídico correspondiente:
- la persona y su posición jurídica;
- sus facultades, funciones y deberes concretos;
- el periodo en que debía actuar;
- su intervención material en los hechos;
- la conducta u omisión que se le atribuye;
- la evidencia que demuestra esa intervención;
- la consecuencia jurídicamente atribuible; y
- los elementos específicos de la responsabilidad que se pretende establecer.
Además, no todos los regímenes de responsabilidad tienen la misma naturaleza ni exigen los mismos elementos. La responsabilidad administrativa sancionadora, la penal y la resarcitoria no deben tratarse como categorías intercambiables.
5. Cuatro preguntas distintas, no una cadena automática
La secuencia puede representarse como una ruta de comprobación, pero no como una presunción de que cada etapa demuestra la siguiente:
Las flechas representan preguntas analíticas sucesivas, no una presunción probatoria. No todos los casos deben atravesar necesariamente las cuatro categorías.
6. "Responsabilidad" no significa una sola cosa
La precisión terminológica es especialmente importante al hablar de responsabilidad. El Semanario Judicial de la Federación distingue entre pretensiones punitivas -administrativas o penales- y pretensiones resarcitorias o reipersecutorias.
La tesis aislada con registro digital 2025014 explica que la naturaleza de cada modalidad debe analizarse a partir de la pretensión estatal: sancionar una conducta o procurar la reparación del patrimonio público. A su vez, la tesis aislada 2029619 señala que el principio de tipicidad propio del derecho administrativo sancionador no resulta aplicable al procedimiento de responsabilidad resarcitoria, precisamente por su distinta naturaleza.
La consecuencia metodológica es clara: antes de afirmar que existe una responsabilidad debe identificarse qué régimen se está aplicando, qué finalidad persigue y cuáles son sus elementos propios.
7. Ejemplo simplificado: una observación por cinco millones de pesos
Supongamos que una auditoría identifica cinco millones de pesos cuya documentación considera insuficiente.
Ese dato, por sí solo, no permite concluir automáticamente que existió desvío de recursos, que existe un daño patrimonial definitivo, que determinada persona es responsable o que se encuentran satisfechos los elementos de una responsabilidad administrativa, resarcitoria o penal.
El Método ORIGEN obliga a ampliar el análisis:
- R - Régimen jurídico: ¿qué reglas regulaban la operación y qué consecuencia prevén?
- G - Gestión presupuestal, financiera y contable: ¿cómo fue autorizado, ejercido, pagado, registrado y comprobado el recurso?
- E - Evidencia y trazabilidad: ¿qué demuestra cada documento y puede reconstruirse su origen, incorporación y utilización?
- N - Nexo de responsabilidad: si existe una irregularidad, ¿quién tenía el deber concreto, qué hizo u omitió y qué puede atribuírsele conforme al régimen aplicable?
El ejemplo muestra por qué una cantidad pendiente de aclaración debe ser investigada y documentada, pero no convertida anticipadamente en una conclusión que todavía requiere demostración.
8. Matriz mínima de diferenciación
| Categoría | Pregunta | Elementos a verificar |
|---|---|---|
| Observación | ¿Qué detectó la auditoría? | Evidencia de auditoría, criterio, muestra, operación, documentación y acción. |
| Irregularidad acreditada | ¿Qué incumplimiento quedó probado? | Norma u obligación, hechos, desviación concreta y evidencia. |
| Daño o perjuicio | ¿Existe una afectación patrimonial real y demostrable? | Patrimonio afectado, flujo, contabilidad, destino, materialidad, cuantificación y evidencia. |
| Responsabilidad individual | ¿Qué persona responde y por qué? | Funciones, facultades, deberes, intervención, conducta u omisión, evidencia, nexo y elementos del régimen. |
9. Lectura desde el Método ORIGEN
La Publicación 001 utiliza el Método ORIGEN completo -O · R · I · G · E · N-, pero en este tema predominan cuatro dimensiones: R · G · E · N.
- R permite identificar el régimen jurídico aplicable y evitar trasladar elementos de una clase de responsabilidad a otra.
- G permite reconstruir presupuestal, financiera y contablemente la operación antes de calificar sus consecuencias.
- E obliga a distinguir la existencia de un documento de aquello que realmente demuestra y a reconstruir su trazabilidad.
- N exige pasar de la existencia de un hecho o irregularidad a la atribución individual mediante un nexo jurídicamente demostrable.
La finalidad es impedir que el análisis avance mediante inferencias no demostradas.
10. Cuatro preguntas para cerrar cualquier análisis
- 1. ¿Qué se observó?
- 2. ¿Qué quedó efectivamente probado?
- 3. ¿Qué consecuencia jurídica, financiera o patrimonial puede demostrarse?
- 4. ¿Quién responde jurídicamente y por qué?
La distinción entre observación, irregularidad, daño o perjuicio patrimonial y responsabilidad individual debe complementarse con una segunda distinción: la existente entre las diferentes etapas en las que esas conclusiones pueden construirse. Un hallazgo preliminar sujeto a confronta no tiene el mismo alcance que una observación que subsiste después de valorar las aclaraciones; y ésta, a su vez, no equivale a un hecho definitivamente acreditado para efectos de una investigación o de un procedimiento de responsabilidad.
Una observación no equivale, por sí sola, a una determinación definitiva de irregularidad.
Una irregularidad acreditada no demuestra necesariamente un daño o perjuicio patrimonial.
La existencia de un daño no individualiza por sí sola a una persona responsable.
Y toda atribución de responsabilidad exige demostrar los elementos del régimen jurídico correspondiente.
Regla ORIGEN: Entre un hallazgo y una responsabilidad no debe haber transiciones sin demostración. Cada transición requiere fundamento, evidencia y demostración propios.
Continúa con la Publicación 002: De la observación a la investigación: el expediente de auditoría no acredita por sí mismo una responsabilidad.
Fuentes oficiales
Revisión final efectuada para la Publicación 001. Las tesis incluidas fueron verificadas directamente en el Semanario Judicial de la Federación y son localizables por su registro digital.
1. Ley General de Responsabilidades Administrativas
Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión. Texto vigente consultado. Última reforma publicada en el DOF: 15 de diciembre de 2025.
https://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/index.htm
2. Ley de Fiscalización y Rendición de Cuentas de la Federación
Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión. Texto vigente consultado; reforma publicada en el DOF el 14 de mayo de 2026 y fe de erratas del 15 de mayo de 2026. Resultan especialmente útiles, para el marco conceptual de esta nota, los artículos relativos al objeto de la fiscalización y a las acciones derivadas de ella.
https://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/index.htm
3. Auditoría Superior de la Federación — Preguntas frecuentes
Fuente institucional para distinguir las acciones que pueden derivarse de la fiscalización, entre ellas Solicitud de Aclaración y Pliego de Observaciones.
https://www.asf.gob.mx/Section/84_Preguntas_Frecuentes
4. Auditoría Superior de la Federación — Qué hacemos y cómo lo hacemos
Fuente institucional sobre resultados del proceso de fiscalización y acciones derivadas.
https://www.asf.gob.mx/Section/52_Que_hacemos_y_como_lo_hacemos
Tesis del Semanario Judicial de la Federación
Registro digital 2025014
Undécima Época · Tribunales Colegiados de Circuito · Tesis aislada · Materia administrativa · Tesis I.4o.A.20 A (11a.)
Rubro: RESPONSABILIDADES DE LOS SERVIDORES PÚBLICOS. NATURALEZA Y DIFERENCIAS ENTRE LAS PRETENSIONES PUNITIVAS -ADMINISTRATIVAS O PENALES- Y RESARCITORIAS O REIPERSECUTORIAS.
Publicación: viernes 15 de julio de 2022, 10:22 horas.
Enlace al Semanario Judicial de la Federación:
https://sjfsemanal.scjn.gob.mx/detalle/tesis/2025014
Registro digital 2029619
Undécima Época · Tribunales Colegiados de Circuito · Tesis aislada · Materia administrativa · Tesis I.21o.A.18 A (11a.)
Rubro: PROCEDIMIENTO DE RESPONSABILIDAD RESARCITORIA. LE ES INAPLICABLE EL PRINCIPIO DE TIPICIDAD.
Publicación: viernes 29 de noviembre de 2024, 10:40 horas.
Enlace al Semanario Judicial de la Federación:
https://sjfsemanal.scjn.gob.mx/detalle/tesis/2029619
Nota editorial de verificación
Las dos tesis anteriores fueron corroboradas directamente en el Semanario Judicial de la Federación por registro digital, época, instancia, tipo, materia, número de tesis, rubro y fecha de publicación. En consecuencia, cumplen la regla editorial de CIFIREP para la cita de tesis y jurisprudencia.
La tesis 2025014 distingue las pretensiones punitivas de las resarcitorias; la tesis 2029619 reafirma la naturaleza no punitiva del procedimiento resarcitorio al considerar inaplicable el principio de tipicidad. Se utilizan aquí exclusivamente para sustentar la necesidad metodológica de identificar el régimen de responsabilidad antes de trasladar consecuencias jurídicas de una categoría a otra.
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